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본 연구는 재정수지, 재정준칙 및 발생주의 회계기준이 정부의 재량적 회계처리에 미치는 영향을 Jones 모형(1991)을 이용하여 추정한 재량적 발생액과 기타회계조정액에 의하여 분석한다. OECD 회원국을 포함한 54개 국가의 2010년부터 2020년까지의 재정통계를 이용한 회귀분석 결과 주요 발 견 사항은 다음과 같다. 첫째, 재량적 발생액을 통한 조정 전 재정수지가 균형에서 멀어질수록 수지균 형을 추구하기 위한 재량적 발생액을 증대시킨다. 즉, 적자가 증가할 경우 재량적 발생액을 증대시키고 흑자가 증가할 경우 재량적 발생액을 축소시킨다. 둘째, 재정준칙을 도입, 운영할 경우 재량적 발생액 이 증대하여 준칙 운영의 목적 달성이 저해될 가능성이 있다. 셋째, 발생주의 회계기준은 재정준칙 운 영에 따른 재량적 발생 증대 유인을 약화시키지만 재정수지 균형 추구 유인을 강화시킨다. 넷째, 재량 적 발생액은 다른 재량적 회계처리 수단인 기타회계조정액과 대체적 관계에 있다. 본 연구 결과는 발생 주의 회계기준 아래에서 재정수지가 균형에서 크게 이탈하거나 재정준칙의 도입 효과를 담보하기 위하 여 재량적 발생액에 대한 감시체제를 강화할 필요성이 있음을 시사한다.

This study examines the impacts of fiscal deficit, fiscal rule and accrual-based accounting on government creative accounting using discretionary accruals estimated by Jones model(1991) and other accounting adjustments. The key findings of the regression analysis using fiscal statistics from 2010 to 2020 of 54 countries, including OECD member countries, are as follows. First, as pre-adjustment fiscal balance moves away from zero, the discretionary accruals that adjust it toward zero increase. In other words, when the fiscal deficit increases, the discretionary accruals are increased, and when the fiscal surplus increases, the discretionary accruals are reduced. Second, the enforcement of fiscal rules encourages the use of discretionary accruals to avoid budgetary constraints, which may hinder the achievement of the purpose of the rules operation. Third, the accrual-based accounting system strengthens the incentive for using discretionary accruals to balance the fiscal surplus and deficit, but weakens the incentive to increase discretionary accruals due to the existence of fiscal rules. Fourth, discretionary accruals have a substantive relationship with other methods of accounting adjustments. The results of this study suggest that it is necessary to strengthen the monitoring system for discretionary accounting when the fiscal balance is significantly out of balance or when the introduction of fiscal rules is considered.

2000년을 전후하여 미국에서는 회계-세법 일치성(BTC)을 높이는 것을 고려하여야 한다는 주장이 있었고, 이에 대한 근거 중 하나는 BTC가 기업의 조세회피 방지에 긍정적일 것이라는 점이다. BTC가 조세회피에 미치는 영향에 관한 선행연구들은 동일한 국가(혹은 산업)의 기업들은 모두 BTC가 동일하 다고 가정한 한계점을 지닌다. 그리고 이들은 BTC가 유효세율에 의하여 영향을 받지 않는 외생변수인 것으로 암암리에 가정하고 있다. 그런데 유효세율과 BTC 사이에는 어느 하나가 높을수록 다른 하나가 높게 되는 쌍방향의 인과관계가 존재함에 따라 이들은 내생적으로 결정될 가능성이 있으며, 만약에 그 렇다면 선행연구에서 사용한 OLS 회귀분석은 설명변수가 종속변수로부터 독립적이라는 전제가 충족 되지 않음에 따라 왜곡된 결론을 유도할 수 있다. 이상에서의 언급내용을 감안하여 본 연구에서는 개별기업별로 BTC를 측정한 후에, 2-SLS(2-stage least square) 회귀분석에 의하여 BTC와 유효세율 사이의 실질적인 인과관계를 실증하고 그 결과를 토 대로 조세회피 방지 측면에서 제기된 BTC 찬성론에 대한 시사점을 제시해보고자 하였다. KOSPI에 상장 된 비금융업 기업들을 대상으로 실증분석한 결과 유효세율과 BTC 사이에는 어느 하나가 높을수록 다른 하나가 높게 되는 쌍방향의 인과관계가 존재하는 것으로 나타났다. 이러한 결과는 조세회피를 방지한다는 BTC의 긍정적 효과가 선행연구들의 실증결과가 암시하는 것보다 상당히 작을 수 있으며, 따라서 조세회 피 방지 측면에서 제기된 BTC 찬성론에 대하여는 좀더 신중한 판단이 필요할 것임을 시사한다.

Around 2000, there were arguments in the US that it is necessary to increase book-tax conformity(BTC), and one of the reasons for this is that BTC will be positive in preventing corporate tax avoidance. Previous studies on the effect of BTC on tax avoidance have limitations assuming that all companies in the same country(or industry) have the same BTC. And they implicitly assume that BTC is an exogenous variable that is not affected by ETR(effective tax rate). However, the ETR and BTC are likely to be determined endogenously because of the bidirectional positive causality between them, and if so, the OLS regression analysis used in previous studies can lead to misleading conclusions as the premise that the explanatory variable is independent of the dependent variable is not satisfied. Based on the above, this study measures BTC for each individual firm, and investigates the real causality between BTC and ETR through 2-SLS regression analysis, to provide implication on the pros of BTC raised in terms of tax avoidance. The results of empirical analysis for the non-financial companies listed in KOSPI say that the ETR and BTC are influenced by each other, and so, there is a bidirectional positive causality between them. These results suggest that the BTC's positive effect of preventing tax avoidance may be much smaller than that implied by the empirical results of previous studies, and therefore, more careful judgment would be needed on the pros of BTC raised in terms of tax avoidance.

본 연구는 보조사업 연장평가제도의 실효성을 진단하고 개선방안을 제시한다. ‘국고보조금 연장평 가제도’는 보조사업의 부정･중복수급을 줄이고 효율성 및 효과성을 제고할 목적으로 운영된다. 현행 제도에는 평가주기설정의 평가실효성 문제, 평가사업수 대비 평가역량 부족, 평가결과와 일부지표와의 연관성 결여 문제, 연장평가보고서의 신뢰성 및 비교가능성 결여 문제가 있다. 본 연구는 다음의 연장평가제도의 개선방안을 제시한다. 첫째, 보조사업의 전기간의 실적이 평가결 과에 반영될 수 있도록 후속평가를 진행하고, 둘째, 평가단이 평가역량을 발휘할 수 있도록 평가단의 규모와 전문성을 고려하여 구성하고 집중심사제의 도입을 제안한다. 셋째, 연장평가의 세부 성과지표 와 평가결과가 유의하게 연계될 수 있도록 보조사업의 특성(규모증가 추이, 사업주체, 속성 등)을 고려 하여 개별 평가방식을 고안하고, 운영중인 보조사업 시스템과 연계하여 정보활용도를 높여야 한다. 마 지막으로, 회계전문가의 검증을 받아 연장평가보고서가 제공하는 정보의 신뢰성과 비교가능성을 제고 할 것을 제안한다. 본 연구에서 제시하는 보조사업 연장평가제도의 개선방안은 국가재정의 효율적 배 분과 건전성을 제고하는데 기여한다.

This study investigates the effectiveness of the government subsidy performance evaluation (hereafter, evaluation). The evaluation aims to reduce fraudulent and redundant subsidy receipts, thus enhancing the subsidy program’s efficiency and effectiveness. However, the subsidy system needs help with the evaluation cycle setting, deficiency of review competence, poor correlation between evaluation indicators and results, and lack of reliability and comparability of evaluation reports. This study suggests the following improvements. First, a follow-up review is essential to assess the subsidy performance over the entire operating period. Second, to ensure adequate capabilities, the review committee should consider the size and expertise in its formation and examinations by exception. Third, it is necessary to devise specialized evaluations given the subsidy characteristics, and facilitate the use of information within the existing subsidy system. Lastly, accounting experts may further improve the reliability and comparability of evaluation reports. Overall, this study contributes to the efficient resource allocation and fiscal sustainability of government funds by proposing improvements for subsidy performance evaluation.

본 연구에서는 강원도의 대표적 출자･출연 3개 기관의 경영평가 항목을 중심으로 최근 경영환경 변 화를 살펴보고 ESG경영에 대한 관심을 제고하는 데 주된 연구목적이 있다. 주된 분석결과는 다음과 같다. 첫째, 3개 기관 모두 ‘단위별’ 평가항목에서는 ‘경영성과’ 항목의 비중 이 가장 높았지만 전체적인 관점에서는 ESG경영 요소가 상당수를 차지하는 것으로 나타났다. 특히, ‘지속가능경영’ 항목과 ‘사회적 가치’ 항목은 주된 특징으로 파악된다. 둘째, 지방공공기관은 지역사회 와의 상생, 사회적가치 실현 등 기초적인 목적성을 가지고 있고, 기관의 특성상 정책적으로 제시되는 사안에 대한 반영이 필수적인 요인이기 때문에 사회(S), 지배구조(G) 부문은 환경(E) 영역과 비교했을 때 잘 수행되고 있다고 평가된다. 그러나 기관별 특성에 따라 지표가 상이하고, ESG경영에 대한 강제 성이나 명확한 기준도 없기 때문에 비교가능성과 신뢰성, 기관의 특성별 반영 정도는 다소 차이가 있는 것으로 판단된다. 셋째, 환경(E) 영역의 경우 그린뉴딜, 탄소중립 등 환경 관련 정책과 공모사업을 운영 하고 있지만 해당 지표를 경영평가나 경영실적 지표에 명확히 반영하고 있지 않은 것으로 나타났다. 즉, 정부정책에 따른 해당 지표를 포함하여 각 항목별 성과를 보다 명확히 측정할 수 있도록 지표의 설 계 및 운영이 필요한 시점이라고 판단된다. 이는 공공기관 ESG경영 및 지속가능한 성장으로의 패러다 임을 강조하는 정부 정책에 부합하는 것이라 생각된다. 현재 공공분야의 시장 경쟁원리 및 시장의 투자 원리가 가속화되는 등 급속도로 변화하고 있다. 따 라서 본 연구에서는 지방 공공기관의 지속가능경영에 대한 수준을 파악함으로써 지방 공공기관의 ESG 경영에 대한 정보이용자의 관심이 제고되길 기대한다.

The main purpose of this study is to understand the recent changes in the business environment on the management evaluation items of the three representative government invested and funded institutions in Gangwon-do and to raise their awareness of ESG management. The major analysis results are as follows. First, it was shown that the proportion of the item ‘management performance’ was the highest among the evaluation items by ‘unit’ in all three institutions, but ESG management elements accounted for a significant number from the global viewpoint. In particular, the items ‘sustainability management’ and ‘social value’ are identified as the main characteristics. Second, since public institutions have basic purposes, such as coexistence with the local community and realization of social values, and the reflection of issues presented by policies is essential because of the nature of public institutions, ESG management is evaluated to be performing well in the sectors of society (S) and governance (G) when compared to the area of environment (E). However, since the indicators differ according to the characteristics by institution, and there is no forcibleness or clear standard for ESG management thus far, comparability, reliability, and the degrees of reflection by the nature of institutions are judged to be a little different. Third, in the case of the area of environment (E), it was found that although the institutions were operating environment-related policies, such as the Green New Deal and Carbon Neutrality, and public offering projects poured out from the central government, the institutions were not clearly reflecting the relevant indicators on management evaluation or management performance indicators. That is, it is evaluated that now is the time to design and operate indicators so that performances by item, including the relevant indicators according to government policies can be more clearly measured. This is thought to be in line with the government policy emphasizing the paradigm towards ESG management and sustainable growth of public institutions. This study expects that information users grasp the non-financial information of local public institutions and refer to this information for decision making. The principle of market competition in the public sector and the principle of investments in the market are changing rapidly, such as being accelerated. By understanding the level of sustainable management of local public institutions, this study is intended to raise local public institutions' interest in ESG management.

본 연구의 목적은 시･도 교육청의 평생교육 사업 효율성 변화를 분석하는 것이다. 이를 위해 평생교 육 사업의 효율성을 재정효율성과 운영효율성으로 구분하여 산출물과 투입물을 정의하였다. 또한, 자 료포락분석(DEA)과 맘퀴스트 지수(Malmquist Index)를 활용하여 각 효율성의 변화를 살펴보고 시 교육청과 도 교육청 간의 효율성 변화 양상을 비교하였다. 연구 결과는 다음과 같다. 첫째, 평생교육 사 업의 재정효율성과 운영효율성 모두 2013년 대비 2020년 증가한 수치를 보였지만 최근 감소하는 추 세를 보였다. 둘째, 효율성 증가의 요인이 대부분 외부 환경 변화에 따른 것으로 내부 역량의 증가는 미 미한 것으로 나타났다. 셋째, 시 교육청과 도 교육청을 비교한 결과 도 교육청이 외부 환경에 의한 효율 성 증가가 크고 내부 역량은 시 교육청에 비해 미미하게 변화한 것을 보였다. 이는 정책을 통해 평생교 육 사업에 긍정적인 외부 환경을 조성하는 한편, 교육청 특성을 반영하여 다양하고 차별화된 평생교육 프로그램 운영을 통해 내부 효율성을 강화해야 함을 시사한다.

The purpose of this study is to analyze changes in the efficiency of lifelong education projects of the offices of education. To this end, the efficiency of the lifelong education project was divided into financial efficiency and operational efficiency, and outputs and inputs were defined. In addition, data envelopment analysis (DEA) and Malmquist Index were used to examine the changes in efficiency and compare the patterns of efficiency changes between city and provincial offices of education. The results of the study are as follows. First, both financial efficiency and operational efficiency of lifelong education projects increased in 2020 compared to 2013, but recently showed a decreasing trend. Second, most of the factors for the increase in efficiency were due to changes in the external environment, and the increase in internal capabilities was found to be insignificant. Third, as a result of comparing city offices of education with provincial offices of education, it was found that provincial offices of education had a large increase in efficiency due to the external environment, and their internal capabilities changed slightly compared to those of city offices of education. This suggests that a positive external environment should be created for the lifelong education project through policies, and internal capabilities should be strengthened through diverse and differentiated lifelong education programs reflecting the characteristics of the Office of Education.

본 연구는 공공부문의 내부통제 운영현황에 대해 분석한다. 신외감법 도입으로 인하여 민간기업의 내부통제가 강화되는 시점에 공공기관의 LH사태 등 내부통제가 적절하게 이루어지지 않고 있다는 지 적이 이어지고 있다. 이에 본 연구는 공공기관의 내부통제 운영현황과 운영평가 결과를 비교･분석함으 로써 공공부문에서의 내부통제 견제 실효성에 대한 논의를 하고자 한다. 구체적으로 본 연구는 공공기 관의 자체감사활동, 윤리경영, 내부통제 등의 평가결과를 비교분석하고, 공공부문의 내부통제시스템 효율적 운영과 그 실효성 방안을 살펴보기 위해 관련 선행연구를 검토하고자 한다. 또한 본 연구는 내 부품질 관련 평가 현황과 추세를 분석하여 공공기관의 내부통제 효과성 개선을 위한 방향성을 제시한 다. 이를 통해 민간기업과는 다른 공공기관의 특징적인 내부통제시스템을 분석하고 향후 공공기관의 내부통제시스템의 운영방향성을 제시한다는 관점에서 선행연구에 추가적인 의미가 있을 것이다.

This study analyzes the internal control system in the public sector. Act on External Audit of Stock Companies was revised and Internal control systems of private firms were strengthened. However, many articles have been pointed out that public sector’s internal control system is not properly implemented. Therefore, this study aims to confirm whether internal control of public institutions is properly operated. Specifically, this study compares and analyzes the evaluation results of self-audit activities, ethical management, and internal control of public institutions. In addition, this study analyzes the current status and trends of internal quality-related evaluation and suggests directions for improving the effectiveness of internal control of public institutions. Accordingly, this study analyzes the characteristic internal control system of public institutions different from that of private companies. Thus, we might interpret that operation direction of the internal control system of public institutions in the future. we can provide important implications to improve internal control system for public sectors by presenting the operation status and its effects.

도시철도공사는 지자체가 출자하는 기관으로서, 지방재정 건전성에 직간접적으로 영향을 주고 있다. 최근 자본잠식율이 평균 50%에 이르고 있는 도시철도공사는 누적적자 수준은 지속해서 증가하여 재무건전성 확보를 위한 방안이 매우 중요한 문제로 대두되고 있다. 이에 본 연구는 공공요금과 원가 측면에서 도시철도공사 재무현황과 원가구조를 살펴보고, 정책적 시사점을 제공하고자 한다. 구체적으 로는 지자체와 직･간접적으로 재정부담을 지닌 6개 도시철도공사를 중심으로 재정지원내용과 재무제 표를 분석하고, 민간사업자와의 요금체계 및 수송원가를 비교해보고자 한다. 도시철도공사는 만성적인 운영적자로 인해 부분자본잠식이 이루어진 상황이며, 국가 및 지자체의 재정지원과 더불어 무임승차, 거리요금 징수 등의 합리적인 수준에서 요금체계 개편 등이 요구된다. 수 송원가 측면에서 민간사업자와 비교할 경우, 단위당 원가가 상대적으로 높고 인건비성 원가는 영업수 익보다도 큰 것으로 나타나, 경영 효율화를 위한 적극적인 개선이 요구된다. 도시철도공사의 재정건전 성 훼손은 결국 현세대 이후의 재정부담으로 이어질 수밖에 없으며, 합리적인 수준에서의 개선을 통해 손실 수준을 최소화하는 방안을 모색해야 할 것이다. 이와 같은 연구는 도시철도공사의 운영현황과 재 무건전성 및 서비스원가 측면에서 분석한 최초의 연구로서 의의가 있다.

Recently, the cumulative deficit level of the urban rail transit corporation has continued to increase, and the capital erosion rate has averaged 50%. Since the urban rail transit corporation directly or indirectly affects the financial soundness of local governments, local governments and decision-makers have serious concerns about the financial sustainability of the Urban Railroad Corporation. Accordingly, this study aims to examine the financial status of local government and cost structure of the urban rail transit corporations in terms of utility charges, and to provide policy implications. Specifically, we would like to analyze the current status and financial statements of 6 urban rail transit corporations that are related to the financial support of local governments, and compare the fare system and transportation costs with private railway operators. The urban rail transit corporations have suffered partial capital erosion due to continuous operating deficits. In order to improve profitability, a reasonable level of fare system reform and financial support from the state or local governments are required related to free rides and distance charging policies. Compared to private operators in terms of transportation costs, the cost per service unit is relatively high and the labor cost per service unit is higher than the operating income per service unit. Thus, intensive improvement is essential for the urban railway corporation's management efficiency. The deterioration of the financial soundness of the urban rail transit corporation will eventually lead to the financial burden of future generations, and policies should be prepared to actively improve financial sustainability and minimize the level of deterioration through voluntary efforts by the urban rail trasit corporation.

본 연구는 국가회계 전문교육 이수 인원과 청렴도가 중앙관서 재무제표의 신뢰성에 미치는 영향에 대해 분석한다. 중앙관서가 재무제표를 작성하고 국회에 제출해온지는 10여년이 지났다. 하지만 매년 중앙관서 재무제표의 신뢰성에 의문을 제기하는 시선이 많은 것이 사실이다. 이에 본 연구에서는 국가 회계 전문교육 이수 인원과 청렴도를 활용하여 재무제표 신뢰성에 미치는 영향을 검토하였다. 본 연구의 표본은 2014년부터 2021년까지 8년간의 중앙관서를 대상으로 국가회계 전문교육 이수 인원과 중앙관서 청렴도가 재무제표 신뢰성에 영향을 미치는 지 분석하였다. 분석결과 국가회계 전문 교육 이수 인원이 많은 중앙관서일수록, 청렴도 등급이 낮은 중앙관서일수록 감사원 지적사항 금액이 적음을 확인하였다. 본 연구의 분석결과를 종합해 보면, 기획재정부에서 시행하는 국가회계 전문교육이 효과적임을 간 접적으로 확인할 수 있었다. 이는 현재 담당자의 자발적 참여에만 의존하는 교육 방식을 변경하여 적극 적으로 교육을 이수하도록 제도적 보완이 필요하다는 것을 의미한다.

This study analyzes the impact of the number of people who have completed national accounting professional education and integrity on the reliability of central government financial statements. It has been more than a decade since the central government office prepared financial statements and submitted them to the National Assembly. However, it is true that many people question the reliability of the central government's financial statements every year. Therefore, this study uses the number of people who have completed national accounting professional education and integrity to affect the reliability of financial statements. The sample of this study analyzed that the national account for eight years from 2014 to 2021.As a result of analysis, the more central officer of the National Accounting professional education was confirmed that the higher integrity rating, the higher integrity rating. Summarizing the analysis results of this study, it was indirectly confirmed that national accounting professional education conducted by the Ministry of Economy and Finance was effective. This means that institutional supplementation is needed to actively complete education by changing the education method that currently relies only on the voluntary participation of the person in charge.