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정부회계연구 [Korean Governmental Accounting Review]

간행물 정보
  • 자료유형
    학술지
  • 발행기관
    한국정부회계학회 [The Korean Association for Governmental Accounting]
  • ISSN
    1976-2313
  • 간기
    반년간
  • 수록기간
    2003~2018
  • 등재여부
    KCI 등재후보
  • 주제분류
    사회과학 > 행정학
  • 십진분류
    KDC 359 DDC 352
제16권 1호 (7건)
No

<연구논문>

1

발생주의 회계 도입 10년의 성과와 과제

김경호

한국정부회계학회 정부회계연구 제16권 1호 2018.04 pp.1-24

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지방자치단체의 회계에 발생주의 회계가 도입된 지 10년이 지났다. 본 연구의 목적은 우리 정부부문에서 발생주의 회계가 도입된 배경과 경과를 조망하여 분석하고 새로운 회계제도의 도입의 성과와 개선과제를 검토하는 것이다. 지방자치단체와 같은 정부회계실체가 발생주의 회계를 도입한 목적은 예산회계의 한계를 인식하고 기업에서와 같이 재무제표를 작성하도록 하여 합리적인 자원배분의 의사결정을 지원하는 풍부하고 유용한 정보를 제공하고자 한 것으로 지방자치단체의 재정운영 효율성과 회계책임성의 확보를 추구하고자 한 것이다. 우리 정부부문에서 발생주의 회계의 도입이 추진되기 시작한 것은 사회적 투명성과 공공부문에서의개혁이 요구되었던 90년대 후반인데 이로부터 10여년 경과된 2008년에 발생주의를 기반으로 작성한지방자치단체의 재무제표가 최초로 작성되었다. 이와 같은 제도개혁의 동인은 Rüder의 상황모델에 따라 분석한 선행연구를 정리한 결과 정치적・경제적・해외환경적 요인, 학제적 협동 및 IT 기술의 발전으로 규명되었다. 발생주의 회계제도는 본격적으로 시행된 이후 제도존속에 대한 회의와 중단위험도 있었으나 이를 극복하고 본격적으로 개선되고 발전되어 왔다. 원가계산준칙, 행사・축제 원가공개제도가시행되었고 2016년에는 지방회계법이 제정되어 발생주의 회계제도의 법적 근거가 확립되었다. 지방회계제도심의위원회도 재구성되어 가동 중이며 지방회계통계센터도 설립되었다. 발생주의 회계도입의성과로는 자산과 부채관리의 개선과 종합적인 재정상황의 파악, 그리고 재무정보의 공시나 원가의 공개와 같은 정보인프라 구축 등을 들 수 있다. 한편, 개선과제로는 재무회계 수치의 신뢰성 부족이 계속지적되고 있으며 이에 대한 개선방안으로 현재의 검토제도를 외부감사제도로 전환하는 방안 등이 모색되고 있다. 또한, 재무제표 정보에 대한 관심 및 활용성의 부족에 따른 문제도 지속적으로 지적되고 그해결방안이 연구되고 있다. 최근의 연구들은 전문연구기관인 지방회계통계센터와 정부회계학회가 주체가 되어 발생주의 회계제도를 고도화하기 위한 다양한 주제를 다루고 있다.
Ten years have passed since an accrual basis was introduced into the our local government accounting system. The purpose of this study is to analyze the background and progress of the accrual accounting system introduced in our government sector and to examine the accomplishments and future tasks of introducing the new accounting system. Korean local government sector, having recognized the limit of information provided by the traditional cash based budget accounting system, introduced accrual basis into its accounting system and began preparing financial statements which were similar to the financial statements of business enterprises. It was intended for our local governments to provide rich and useful financial information to support reasonable resource allocation decisions by the users and to pursue the efficiency of financial management and secure accountability. The idea of introducing accrual accounting in the Korean government sector began in the late 1990s when social transparency and reform in the public sector were required. After almost ten years, financial statements of local governments on an accrual basis were first prepared in 2008. In this study the motivation for this reform has been clarified by the development of political, economic, environmental factors, interdisciplinary cooperation and IT technology development, using the Rüder’s model as often referred to in the previous research. The accrual accounting system in the local government has been in full swing, and there was once a setback and the risk of interruption, but it has been improved and developed since 2010. Directives on cost accounting was prepared and the local event・festival cost disclosure system was implemented. In 2016, the Local Accounting Law was established to strengthen the legal basis of the accrual accounting system. The Local Government Accounting System Deliberation Committee has also been restructured and in operation, and the Local Accounting Statistics Center was established. The results of the introduction of accrual accounting in the local government sector include improvement of asset and liability management, identification of comprehensive financial position, and construction of information infrastructure such as disclosure of financial and cost information. On the other hand, some improvements are also needed. In order to solve the chronic problem of incorrect financial accounting figures, recent research generally suggests to convert the current review system into an external audit system. In addition, problems related to the lack of interest and utility in financial statement information are continuously pointed out and their solutions are being researched. Recent research covers a variety of themes for enhancing the accrual accounting system.

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2

국가회계 개념체계 제정을 위한 기초(안)에 관한 연구

김이배, 박성환, 남혜정, 이아영

한국정부회계학회 정부회계연구 제16권 1호 2018.04 pp.25-72

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우리나라는 국가회계법, 국가회계기준에 관한 규칙 등 법령체계를 갖추고 2011회계연도부터 발생주의 국가재무제표를 공시하게 되었다. 그러나 국가회계기준 및 국가회계예규의 제정 및 개정, 해석의논리적 근거가 되는 개념체계는 제정되지 않았다. 이로 인하여 국가회계기준이나 예규가 상충되거나일관성을 결여하는 경우가 발생하고 있는 상황이다. 본 연구에서는 일반목적 국가회계 재무보고를 위한 개념체계의 기초(안)을 제시하고자 하였다. 본 연구는 국제적 정합성을 높이기 위해 IPSASB에서 제정한 국제공공부문 일반목적 재무보고를 위한 개념체계를 기초로 개념체계의 초안을 작성하였다. 그리고 개념체계(안)의 작성과정에서 우리나라와 국가회계 법령체계가 유사한 프랑스의 개념체계를 참조하였다. 국가회계 개념체계의 제정과 관련하여 향후에는 다음의 과제가 논의될 필요가 있다. 첫째, 국가회계실체와 보고실체에 대한 논의가 필요하다. 현재는 국가회계실체만 국가회계기준에 관한 규칙에 열거하고 있다. 개념체계(안)에서는 국가회계실체와 보고실체를 각각 달리 정의하고 있다. 이러한 정의에 의하여 현행 국가회계실체와 보고실체는크게 달라질 수 있다. 둘째, 현금흐름에 대한 정보를 재무제표에 포함시켜야 하는지에 대한 논의가 필요하다. 현재 개념체계(안)에서는 현금흐름에 대한 정보를 재무제표에 포함시키는 것으로 정리하였으나 현행 국가결산서의 세입・세출결산서로 대체할 수도 있을 것이다. 셋째, 개념체계의 제정과 함께 기존의 국가회계기준에 관한 규칙이나 예규 등에 포함되어 있는 개념체계와 관련된 내용을 재정비 할 필요가 있다. 넷째, 해외 선진사례에서는 수년에 걸쳐 개념보고서의 기초(안)을 작성하고 공청회 등을 거쳐 의견을 수렴하여 개념체계의 전체적인 틀을 완성하는 접근방법을 사용하고 있다. 우리나라의 경우에도 개념체계의 제정과정에 관한 로드맵을 작성하고 추진할 수 있는 계획의 수립이 필요하다. 다섯째, 개념체계를 법령체계에 포함시키고 있는 국가는 없는 것으로 판단된다. 그러나 개념체계의 역할과 권위가 인정될 수 있도록 개념체계에 대한 위상을 정립할 필요가 있다.
Korean government has adopted the accruals accounting and releases the financial statements based on accruals accounting since 2011. For the accrual-based government financial reporting, Korea has made various efforts by re-organizing the government accounting act and the rules on government accounting standards. However, the conceptual framework, which a logical basis for the formulation, revision and interpretation of government accounting standards has not been established yet. The absence of a conceptual framework may cause many problems such as the conflicts and inconsistency between government accounting standards and published rulings. To address this concern, this paper suggests the conceptual framework for general purpose financial reporting by government. We propose the preliminary version of conceptual framework and compare it with the provisions which was developed and approved by the International Public Sector Accounting Standards Board(IPSASB). The conceptual framework of this paper is consists of eight chapters including preface. In preface, we introduce the purpose of government accounting conceptual frame and definition and characteristics of government entities. In chapter 1, we introduce the role and position of conceptual framework and applied entities. In chapter 2, we define the purpose of general financial reporting and users and information they need. Chapter 3 includes the definition of reporting entities and accounting entities. Chapter 4 introduces the information qualities in government financial reporting. In chapter 5 and 6, we identify and define the components of financial statements. And explain the recognition of the components. Chapter 7 and 8 provide measurement of assets and liabilities and presentation, respectively. We suggest the issues that need to discuss for the conceptual framework in the future. First, more discussion is required to define and discriminate the government accounting entities and reporting entities. Although the government accounting entities are listed in government accounting standards, the definitions of government accounting entities and reporting entities are different in conceptual framework. Second, the debate on whether the cash flow information should included in financial statements is another concern. Third, the road map for conceptual framework is needed for establishment of successful conceptual framework. Finally, there is no country that includes the conceptual framework in the statutory system. Therefore, it is necessary to establish the status of the conceptual framework so that the role and authority of the conceptual framework can be recognized.

9,700원

3

정부 세출예산 비목분류 체계의 합리화 방안

강태혁

한국정부회계학회 정부회계연구 제16권 1호 2018.04 pp.73-120

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최근 공공부문의 관리는 재정통제에 관한 패러다임의 변화에 따라 성과주의 예산통제제도가 폭넓게 도입된 반면, 그동안 정부의 지출팽창을 억제하기 위한 수단으로 중요한 역할을 해 온 품목별 예산통제제도는 그 기능이 약화 되고 있다. 한국은 2000년대 중반 단행된 재정개혁의 일환으로 성과주의 예산제도를 도입하면서 픔목별 예산 통제의 기능은 단계적으로 집행부처 위임을 확대해 왔다. 그러나 강력한 재정개혁의 추진에도 불구하고 한국의 성과중심 예산제도는 아직 초기의 발전단계에 머물러 있는 실정이다. 당연한 귀결로 예산당국은 재정관리 과정에서 품목별 사전투입 통제기법에 크게 의존하고 있으며, 그러한 연유로 한국의 재정관리에서 예산의 품목별분류는 매우 중요한 역할을 하고 있다. 그런 반면에 한국의 품목별 예산분류체계는 예산지출 행태의 변화에 대응하여 신축성 있게 변모하지 못하고 있으며, 그 결과 예산통제 제도와 실제 집행 사이에는 많은 괴리가 발생하여 재정질서의 문란과 재정규율을 해치는 결과를 초래하고 있는 실정이다. 본 논문은 예산서 상의 지출비목과 실제 지출행태 간의 전형적인 불일치 사례를 지적하고, 한국의 재정관리에서 품목별 예산분류체계의 중요성에 대한 논의를 한 다음, 예산서상의 지출비목과 실제 집행간의 불일치를 줄여나갈 수 있는 몇 가지 아이디어를 제시하는데 목적이 있다.
On account of changes in the paradigms of fiscal control over time the performance based budget control regime gained popularity in the public sector and the line-item budget control system which has been the major tool for containing the expansion of government expenditure lost its function in fiscal management on the other. The Korean government in the wake of the fiscal reform in 2006 introduced the performance based budget control system, and much of the function of input budget control was planned to delegate to line ministries. In spite of forceful implementation of the fiscal reform the performance-based budget system in Korea is still in its inception stage that inevitably causes the budget authority to depend highly on input control techniques in the fiscal management. The line-item budget classification is on that account still playing a highly important role in fiscal management in the Korean government. On the contrary, the line-item budget classification of the Korean budget system has not been well aligned responding to the variable budget spending behaviors, which creates a lot of disorders in fiscal management that harm fiscal disciplines in the end. This article raises some typical inconsistencies between the expense items on the budget table and their implementation, draws a discussion emphasizing the importance of line-item budget classification for the Korean fiscal management, and suggests some ideas for reducing mismatches between the expense items on the budget table and their implementation in reality.

9,700원

4

국가회계의 현금주의정보와 발생주의정보의 보완

김이배

한국정부회계학회 정부회계연구 제16권 1호 2018.04 pp.121-146

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본 연구의 목적은 발생주의 회계정보를 국가의 재정활동에 활용할 수 있는 방안을 제안하는 것이다. 현금주의・단식부기에 의한 예산회계에 발생주의・복식부기에 의한 재무회계정보를 상호 보완하여 활용한다면 정부의 효율적이고 효과적인 재정운용에 도움이 될 것이다. 본 연구에서는 우리나라도 추정재무제표를 작성하여 활용할 것을 제안한다. 이러한 근거는 정부의 재정계획은 단기와 중(장기), 현금주의와 발생주의가 어우러져 이루어져야 하며, 이런 관점에서 현금주의에 의한 5개년 중기 재정계획 수립과 발맞추어 향후 5년간의 추정재무제표를 작성하여 활용하는 것이 상호보완적인 효과를 가져와 정부의 효율적이고 효과적인 재정운용에 도움이 될 것으로 보이기 때문이다. 국가 추정재무제표 작성을 위하여는 국가 추정재무제표 작성의 근거 규정을 정립하고 추정재무제표 작성 역량과 전문성을 제고시켜야 한다.
The purpose of this study is to propose a plan to use accrual-basis accounting information for national financial activities. Supplementing and using the cash-basis・single entry book-keeping in the budget accounting and accrual-basis・double entry book-keeping in the financial accounting will help the government to manage its finances efficiently and effectively. This study proposes that Korea should also prepare and use pro-forma financial statements. The rationale is that the government's financial plan should be made in combination with short-term and mid-term(long-term), cash-basis and accrual-basis. From this point of view, it is necessary to prepare and use the pro-forma financial statements for the next five years in line with the establishment of the mid-term financial plan for the 5-year period based on cash-basis. This will be complementary and will help the government efficiently and effectively manage its finances. In order to prepare the national pro-forma financial statements, it is necessary to establish the basis rule for the preparation of the national pro-forma financial statements by the government and to enhance the ability and expertise in preparing the national pro-forma financial statements.

6,400원

5

지방회계에서 발생주의・복식부기 재정분석지표의 개선방안 연구 : 개념체계상 ‘유용한 재무정보의 질적특성’의 관점에서

박성민

한국정부회계학회 정부회계연구 제16권 1호 2018.04 pp.147-195

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본 연구에서는 지방자치단체 결산서에서 공표하고 있는 29개의 발생주의・복식부기 재무지표를 검토하고 이를 토대로 정보수요자들의 이해가능성을 높이고, 개념체계상 재무정보의 유용한 질적 특성에 부합하는 정보를 제공하기 위해서, 중복되는 지표와 자체적으로 의미가 없는 지표는 삭제했고, 일부 새로운 지표를 추가하여 새로운 17개 재무지표를 제시하였다. 지방자치단체에서 2007년도에 발생주의・복식부기 재무제표를 도입하고 지표를 선정하여 공개하고 있으며, 결산서는 시간이 갈수록 더 복잡해지고 있다. 발생주의・복식부기 제도를 도입할 때 어떤 정보가 핵심적이고 유용한지를 모르는 상태에서는 정보를 모집해서 나열해서 복잡화되는 과정이 필연적이었지만, 10년 정도의 시간이 지나고 이제는 제도를 활용하는 과정에서 전문가들과 정보 수요자들이 어떤 정보가 필요하고 유용하며 어떻게 정보를 보여주어야 효율적으로 정보를 습득하고 의사결정에 판단자료로 사용할 수 있을지를 평가할 수 있는 수준에 도달했다. 발생주의・복식부기 재무지표를 불필요한 것은 삭제하고, 필요한데 삽입하지 않았던 지표들을 찾아내고 이런 핵심지표들을 정보 수요자에게 어떻게 보여줄지를 고민해야할 시점이다.
In this study, I examined the 29 indicators of double entry bookkeeping financial indicators published in local government financial statements. To raise the understanding of information consumers based on them, and to provide information in accordance with the useful qualitative characteristics of financial information in the conceptual framework, Duplicate indicators and indices without meaning themselves were removed, and some new indicators were added to present the new 17 financial indicators. Local governments have introduced accrual and double entry bookkeeping financial statements in 2007, selected and released indicators, and financial statements are getting more complicated over time. In the case of introducing double entry bookkeeping system, it is necessary to process the complexity of information gathering and sorting without knowing what information is essential and useful. But about 10 years have passed and now, Consumers have reached a level where they need to know what information is useful, and how information can be used to effectively acquire information and use it as a judge in decision making. It is time to deliberately eliminate the unnecessary items of the accrual and double entry bookkeeping financial indicators and find out the indicators that were not inserted into the necessary information and how to show these key indicators to the information consumer.

9,900원

6

발생주의 국가회계제도 도입 이후 현황 진단과 개선방안

박성환, 이종운, 양준선, 이도희, 임영제, 배수진

한국정부회계학회 정부회계연구 제16권 1호 2018.04 pp.197-217

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본 연구는 발생주의 국가회계제도의 도입 이후 추진성과를 검토하고, 향후 국가회계제도의 발전방안을 모색하고자 하였다. 이를 위해 현장 실무자인 공무원(125명, 69.4%)과 공인회계사(55명, 30.6%)를 대상으로 설문을 실시하였다. 설문결과를 요약하면 다음과 같다. 첫째, DBrain에 대한 인지정도를 제외하고는 공인회계사가 공무원에 비해 발생주의 국가회계정보에 대한 이해정도가 유의적으로 높게 나타났다. 둘째, 공무원과 공인회계사 모두 관계부처의 관심필요, 정보 활용성 제고, 교육 및 인력양성 등 모든 개선관련 문항에 긍정적인 답변을 하였다. 다만, 공무원보다 공인회계사가 개선 사항에 대한 지지의 정도가 유의적으로 높게 나타났다. 셋째, 향후 발생주의 국가회계제도의 개선을 위한 추진과제로 공무원과 공인회계사 모두 ‘국가회계교육’, ‘결산전담인력확보’, ‘정보시스템 고도화’, ‘관계부처의 관심’에 높은 우선순위를 부여하였다. 본 연구의 시사점을 정리하면 다음과 같다. 첫째, 회계직 공무원의 선발 및 개방형 인사로 국가 회계관리 인력의 전문화 기반을 마련할 필요가 있다. 둘째, 국가회계정보에 대한 회계정보 이용자들(정책담당자, 국민 및 국회 등)의 이해가능성을 제고할 필요가 있다. 셋째, 프로그램 예산제도 하에서 발생주의원가정보기반 성과주의 재정운용 활성화 방안을 마련할 필요가 있다. 넷째, 국가회계교육을 체계화하고 고위공무원 교육을 확대할 필요가 있다. 본 연구는 발생주의 국가회계 제도의 도입 추진과정에서 직접적인 이해당사자인 실무담당 공무원과 공인회계사를 대상으로 설문을 실시하고, 국가재무회계정보의 유용성을 높이기 위한 선결과제를 도출 하였다는 점에서 의미가 있다.
The purposes of this study are to examine accomplishment of adopting accrual based national accounting system and to suggest directions for future improvement in the government financial reporting system. For these purposes, a survey was conducted through the questionnaire distributed to public officers in charge of accounting (125 officers, 69.4%) and certified public accountants (55 CPAs, 30.6%). The results of the survey are as follows. First, besides awareness of DBrain, the degree of understanding accrual based national accounting information is significantly higher in CPA group compared to public officer group. Second, while both groups respond positively on questions related to the areas of future improvement including raising stakeholders’ interests, enhancing information utilization, and training personnel, CPA group’s support levels in those areas are significantly higher. Third, both groups assign higher priority on ‘educating government accounting’, ‘hiring dedicated personnel’, ‘enhancing information system’, and ‘increasing stakeholders’ interests’ among various tasks to perform for future improvement. The implications of this study are summarized as follows. First, it is necessary to build a foundation for government accounting specialists by hiring public officers equipped with accounting skills and opening a government accountant position to public. Second, it is necessary to enhance understandability of national accounting information by users (policy makers, public, congress, etc.). Third, under the program budget system, it is necessary to design a plan to implement performance based financial management using accrual based cost information. Fourth, it is necessary to systemize national accounting education and to expand education program for public officers in high rank. This study contributes to the area of government accounting system by conducting survey with public officers and CPAs, who have direct interests during adoption of accrual based national accounting system, and by deriving tasks to improve usefulness of national accounting information.

5,700원

부록

7

4,000원

 
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