Earticle

세무조사는 납세자의 재산권을 과도하게 침해할 소지가 있다. 따라서 세법의 규 정에 따라 적법하게 행사되어야 한다. 그러나 우리나라 세법상 세무조사와 관련된 규정을 살펴보면 과세관청이 세무조사권 행사에 있어서 남용할 수 있는 여지가 많 이 있다. 첫째, 세무조사 대상자의 선정에 있어서 그 기준은 객관적이어야 하고 공정해야 한다. 특히 과도한 정치적 및 정책적인 조사대상자의 선정은 금지되어야 한다. 둘째, 과세관청에 입력되어 있는 납세자의 과세정보에 대해, 해당납세자의 과세정 보 접근권이 보장되어야 하고 아울러 이에 대한 시정요구권도 보장되어야 한다. 이 는 자칫 거짓된 정보로 인해 납세자가 세무조사 대상자로 선정될 수 있기 때문이다. 셋째 세무조사 해당 사업연도와 세목은 특별한 경우가 아닌 한 중복해서 세무조 사를 할 수 없도록 엄격하게 규제되어야 한다. 현행 세법 규정은 과세관청이 필요 하다고 인정하는 경우는 무제한으로 중복조사가 가능할 수 있다. 마지막으로, 세무조사 기간은 법에 구체적으로 규정을 만들 필요가 있으며, 현행 세법상 조사기간이 무제한인 경우 중 탈세의 경우를 제외하고는 세무조사 기간을 대폭 축소할 필요가 있다.

Un contrôle fiscaux peut constituer une violation du droit de propriete des contribuables. Ils doivent par conséquent etre effectué dans le cadre strict des droits fiscaux. Cependant la législation en vigueur concernant les contrôles fiscaux en Corée du Sud ne sont pas assez clairement définis pour limiter les abus de pouvoir lors des contrôles fiscaux. En premier lieu, le choix des contribuables devant subir un controle fiscal doit etre objectif et juste et ne doit être influencé par les politiques. Deuxièmement, le droit d'accès de la part du contribuable à son dossier fiscal ainsi que le droit de demande de modifications doivent être garantis dans la mesure où les données erronés peuvent conduire au contrôle fiscal. Troisièmement, hors cause exceptionnel, un controle fiscal ne doit pas etré mené plus d'une fois dans une année fiscale donnée, contrairement a la legislation actuelle qui autorise les services fiscaux à effectuer les controles fiscaux sur un même contribuable de manière illimitée. Dernièrement, la durée de contrôle fiscale doit être définie dans le droit fiscal. Par ailleurs, une réduction de cette durée s'avère nécessaire, hormis dans le cas du fraude fiscal découvert lors d'un contrôle fiscal à durée indeterminée dans la législation actuelle.

The plastics are widely utilized in the inside of vehicles. The dynamic tensile characteristics of auto-body plastics are important in a prediction of deformation mode of the plastic component which undergoes the high speed deformation during car crash. This paper is concerned with the dynamic tensile characteristics of the auto-body plastics at intermediate strain rates. Quasi-static tensile tests were carried out at the strain rate ranged from 0.001/sec to 0.01/sec using the static tensile machine(Instron 5583). Dynamic tensile tests were carried out at the strain rate ranged from 0.1/sec to 100/sec using the high speed material testing machine developed. Conventional extensometry method is no longer available for plastics, since the deformation of plastic is accompanied with localized deformation. In this paper, quasi-static and dynamic tensile tests were performed using ASTM IV standard specimens with grids and images from a high speed camera were analyzed for strain measurement. True stress-strain relations and the actual strain rates at each deformation step were obtained by processing load data and deformation images, assuming the plastics to deform uniformly in each grid.

The plastics are widely utilized in the inside of vehicles. The dynamic tensile characteristics of auto-body plastics are important in a prediction of deformation mode of the plastic component which undergoes the high speed deformation during car crash. This paper is concerned with the dynamic tensile characteristics of the auto-body plastics at intermediate strain rates. Quasi-static tensile tests were carried out at the strain rate ranged from 0.001/sec to 0.1/sec using the static tensile machine (Instron 5583). Dynamic tensile tests were carried out at the strain rate ranged from 1/sec to 100/sec using the high speed material testing machine developed. Conventional extensometry method is no longer available for plastics, since the deformation of plastic is accompanied with localized deformation. In this paper, quasi-static and dynamic tensile tests were performed using ASTM IV standard specimens with grids and images from a high speed camera were analyzed for strain measurement. True stress-strain relations and the strain rates at each deformation step were obtained by processing load data and deformation images, assuming the plastics to deform uniformly in each grid.

Rotaviruses are the causative agent of gastroenteritis in humans and amimals and have a worldwide distribution. Rotaviruses are classified as a genus in the family Reoviridae and comprise six serogroups (A-F). The group A rotaviruses have been widely implicated as one of the common causes of diarrheal diseases. The serotype-specificity of group A rotavirus is determined by two surface proteins, VP4 (P types) and VP7 (G types), which produce immunity. To determine the sequences of the VP4 gene of Korean isolates CAU-13, viral RNA was purified from fecal samples, and the 2635 bp size of the VP4 cDNA was amplified by the reverse transcriptase-polymerase chain reaction. The sequences of nucleotides and deduced amino acids of CAU-13 were compared with those of foreign isolates submitted to GenBank. The homologies ranged from 46.0% to 98.1% of nucleotide sequences and from 38.2% to 100% of amino acid sequences, respectively. The highest nucleotide homology of CAU-13 was observed with Japanease human strain CJN, whereas the lowest nucleotide homology was observed with Japanease human strain L26. As a result, the sequence analysis VP4 protein of rotavirus CAU-13 strain isolated from an infant in Korea may be used for designing the vaccine development strategy.

This paper presents the experimental study on hardening process of high-strength and high-flowable concrete. The experiments were performed to investigate any unfavorable construction situations since the actual concrete placement has been scheduled in cold weather period, so that the high quality concrete construction is convinced to be successfully carried out. The tests were conducted using 600nm and 1000nm height of steel tube to simulate the practical concrete filled steel tube columns according to the following variables as: the categories of chemical admixtures, curing temperatures and curing schemes. The test results were analyzed in terms of hardening speed, internal heat of hydration and history of strength gain. This paper emphasizes the importance of curing schemes on durability and the use of hardening accelerators on strength gain.

마스크를 사용하지 않고 레이저 $(CW Ar^+$ laser, $\lambda=514.5nm)$ 광속을 이용하여 불산 용액이 첨가된 황산구리 전해질 용액내의 실리콘(Si, 100) 단결정 표면에 구리를 침착시켰으며, 이들 사이에서 일어나는 화학 반응식을 도금에서와 같이 양극 반응과 음극 반응으로 구분 하여 제안하였다. 또한 침착 되는 구리점의 직경을 전해질 용액에 첨가되는 불산용액의 양, 레이저 광속의 조사 시간과 관속의 세기에 따라 측정 분석하였다. p형 실리콘 단결정의 경우, 연속형 $Ar^+$ 레이저를 조사하였을때 구리 침착이 일어나고 펄스형 레이저 광속(Nd:YAG 레이저에 KDP결정을 사용하여 얻은 2차 고조파, $\lambda=530nm, $\tau=25nsce$)을 조사하였을 경우에는 침착이 일어나지 않았다. 그와는 반대로 n형 실리콘 단결정의 경우, 연속형 $Ar^+$ 레이저를 조사하였을 때는 구리 침착이 일어나지 않았으나, 펄스형 레이저 광속을 조사시켰을 경우에는 구리 침착이 일어남을 관찰하였다.

Maskless depositon of copper onto n-doped and p-doped Si in an aqueous copper sulfate solution is investigated. On p-doped Si substrates, microscopic $(~10\mu\textrm{m}$) copper spots are deposited by illuminating continuous wave $Ar^+$ laser beam of wavelength 514.5 nm. Copper deposition on n-doped Si substrates is also achieved by shinning second harmonic pulses $(pulse width~25 nsec, \lambda=530 nm)$ of a passively Q-switched Nd:YAG laser. The observed deposition is attributed to the electric field resulting from the Galvanic potential of a semiconductor-electrolyte junction.

개성공업지구는 남측과 북측의 경제공동체 형성 가능성 여부 및 남측의 세금제도가 북측 지역에도 적용이 가능할 수 있는지 여부를 검증할 수 있는 시금석 역할을 했다고 생각한다. 이 글은 그간 개성공업지구를 운영하면서 발생한 세금제도 및 중단상태에 있다고 하여도 해결되지 않은 세금문제를 분석하였고 이에 대한 개선방안을 제시하였다. 첫째, 세금제도 중 지나치게 북측에 유리하거나 자의적인 해석이 가능하며 편의대로 개정한 「개성공업지구 세금규정 시행세칙」은 납세자 권리가 보장될 수 있는 합리적인 수준으로 개정될 필요가 있다. 이를 위해 남북 세금전문가의 상호합의를 통한해결방안을 도출하여야 한다. 둘째, 재가동이 된다고 하여도 또다시 중단될 위험을 대비하여 감면혜택 부여 규정 등에 대해서는 “중단기간에도 불구하고 적용될 수 있다.”는 조문의 신설이 필요하다. 셋째, 남측과 북측 사이의 거래에 적용하는 이전가격 등에 대해서는 납세자의 세금부담 예측가능성이 방해받지 않도록 국제규범 수준으로 개정되어야 한다. 넷째, 납세자의 권리구제 보장을 위해 사전적 구제제도는 물론 사후적 구제제도가정비되어야 한다. 마지막으로, 「개성공업지구관리위원회」의 권한을 강화하여 개성공업지구 입주기업등에게 북측에서의 납세의무 및 회계규정 등을 준수할 구체적 실천방안을 마련하여실행하도록 하고 이에 미치지 못하는 기업과 기업인들에 대해서는 개성공업지구에서퇴출시킬 수 있는 권한을 부여할 필요가 있다.

The Kaesong Industrial Region (“KIR”) has served as a touchstone to test the possibility of forming an economic community between South and North Korea, as well as a means of assessing whether the South Korean taxation system could be applied to the North Korean region as well. This article: analyzes some of the problems in the tax system during the period of operation of the KIR; proposes possible solutions to such problems; and also explains the tax problems that were not resolved even though the operation of the KIR was stopped. First, one of the North Korean tax regulations, namely the "Detailed Enforcement Rules for Tax Regulations in the KIR", which has been erratically revised and is excessively favorable to North Korea, and can be interpreted arbitrarily by the North Korean side, must be amended in a reasonable fashion so as to ensure the rights of taxpayers. To this end, a solution must be devised through mutual consultation between South Korean and North Korean tax experts. Second, even if the KIR is reopened, it may be suspended again, so in order to prepare for this risk, it is necessary to establish a new provision that can be applied to the provision of tax reduction benefits even during a period of suspension. Third, the transfer prices applied to transactions between South Korea and North Korea should be revised so as to be consistent with prevailing international standards, to improve the predictability of the tax burden on taxpayers. Fourth, in order to guarantee effective remedies for the enforcement of taxpayer rights, subsequent remedial measures as well as the preliminary relief system should be reorganized. Finally, it is necessary to strengthen the authority of the KIR Management Committee, so that it has the right to ensure companies in the KIR prepare and implement measures to comply with tax obligations and accounting regulations in North Korea. Furthermore, this Management Committee should be granted the right to remove companies and businessmen from the KIR if they fail to comply with those measures.

개성공업지구에서 이루어지는 거래는 대부분 남한의 모회사와 개성공업지구의 자회사가 임가공거래를 하고 임가공료를 수수하는 유형이다. 이를 이전가격세제의 측면에서 보면 특수관계 있는 자 사이의 거래이므로 과세당국은 정상가격에 따라 임가공료를 조정할 수 있다. 그러나 현행 북한 개성공업지구 세금규정 등에서는 이와 관련하여 상세하고 명확하게 규정하고 있지 않아 불필요한 세금분쟁과 마찰이 일어날 소지가 있다. 이를 방지하기 위한 북한 세금관련 규정에 대한 개정 제안은 아래와 같다. 첫째, 국제조세분야에서 일반적으로 통용되고 있는 비교가능 제3자 가격방법, 재판매가격방법, 원가가산방법, 이익분할방법 등을 준용하여 정상가격 산출방법을구체적으로 규정할 필요가 있다. 둘째, 조세조약상 상호합의 조항이 작동될 수 있도록 상호합의를 위한 구체적인 절차규정을 시행세칙에 둘 필요가 있다. 아울러 대응조정 규정을 두어서 경제적인 이중과세를 방지할 필요가 있다. 셋째, 이전가격 사전합의제도를 도입하여 납세자와 과세관청 사이에 정상가격을 합의에 따라 결정하고 그에 따라 세무신고를 하게 할 필요가 있다. 과세관청은 불필요한 세무조사를 방지할 수 있고 납세자는 세금부담의 예측가능성을 높일 수 있기 때문이다.

Most transactions in the Gaesong Industrial District are toll processing between the parent company of South Korea and the subsidiary of the Gaesong Industrial District, which receive a processing fee. If one considers this from a transfer pricing tax perspective, this transaction is a related party transaction, so the tax authorities can adjust the processing fee (including wages) in accordance with arm’s length principle. However, there is no detailed and specific regulation in this regard in the current tax regulations applicable for Gaeseong Industrial District, which may result in unnecessary conflict and tax friction. To prevent this, the authors propose an amendment to the tax regulations related to North Korea as follows. First, it is necessary to establish concrete regulations by applying the comparable uncontrolled price method, resale price method, cost plus method, transactional profit split method, etc. commonly used in the international tax field. Second, it is necessary to make detailed regulations on precedures for the mutual agreement so that the mutual agreement clause can be operated under the tax treaty. In addition, there is a need to prevent economic double taxation by setting up corresponding adjustment regulations. Third, it is necessary to introduce advanced pricing agreement to determine the arm’s length price between the taxpayer and the taxing authority based on consensus and to report the tax accordingly. This is because taxing authorities can avoid unnecessary tax investigations and taxpayers can increase the predictability of tax burdens.

부가가치세 납부세액은 과세기간 중 매출세액에서 매입세액을 공제하여 산출된다. 현행 부가가치세법 제39조에서는 매입세액 중 ‘공제하지 아니하는 매입세액’을 규정하고 있는데 그 중 하나가 세금계산서의 필요적 기재사항이 사실과 다르게 적힌 경우(사실과 다른 세금계산서)를 들고 있다. 한편 사실과 다른 세금계산서의 발생 원인으로 매입세금계산서 상 ‘작성 연월일’이 속한 과세기간과 실제 해당 과세물건의 공급시기가 속한 과세기간이 다른 경우를 제시하고 있다. 그러나 단지 작성 연월일이 다르다는 이유로 부가가치세 매입세액을 공제해주지 않는 것은 그 이론적 근거를 찾아볼 수 없을 뿐만 아니라, 이는 편의적인 세무행정을 위한 것으로 밖에 볼 수 없다. 한편, 이 조문과 관련된 헌법재판소나 대법원의 입장은 세금계산서를 주고받는 질서를 확립할 목적이라는 이유로 매입세액 불공제를 지지하고 있다. 즉, 과세행정질서를 유지하는 목적상 타당하다는 것이다. 그러나 사실과 다른 세금계산서가 과세행정질서를 문란하게 했다면, 매입세액 불공제 보다는 오히려 가산세 부과가 더 타당하다. 부가가치세는 그 성질상 소득세나 법인세의 선행 세목이다. 그런데 소득세나 법인세의 경우 납세의무자가 필요경비나 손금을 과소 신고하였다면, 경정청구를 통해 세금부담을 줄여주고 있다. 심지어 세무조사 과정에서 그 사실을 발견하였다면, 국세부과제척기간 내에서 과세기간이 경과하였다고 하더라도 적극적으로 필요경비나 손금으로 추가적으로 산입하고 있다. 그럼에도 불구하고 사실과 다른 세금계산서 중 단지 과세기간이 경과되었다는 이유로 매입세액을 불공제하는 것은 납세의무자의 재산권 침해는 물론 과세편의주적 제도라고밖에 볼 수 없다. 따라서 사실과 다른 세금계산서의 작성목적이 부당하게 조세를 회피할 목적이 아니라면 원칙적으로 매입세액공제가 가능하도록 세법이 개정될 필요가 있다.

Value-added tax (VAT) is calculated by deducting the input tax amount from the output tax amount for the taxable period. Article 39 of the Value-Added Tax Act defines the “input tax amounts not to be deducted,” which include cases where the required information provided on the tax invoices differs from the actual facts (misrepresented tax invoices). One of the reasons a tax invoice may be deemed misrepresented, however, is a discrepancy between the taxable period, into which the preparation date for the tax invoice falls, and the period in which the taxed goods were supplied. In this particular case of denying the deduction of input VAT for the reason of a discrepant invoice date, there are no theoretical basis to exclude such deductions, and there is reason to believe that this system is applied solely for the conveniences of tax administration. Meanwhile, the Constitutional Court and the Supreme Court of Korea support the system of excluding input VAT deductions for the purpose of establishing order in the issuance of tax invoices. In other words, their argument is that it is justifiable to apply this system to maintain order in tax administration. However, if the aim of the system is to penalize the issuance of misrepresented tax invoices for causing disorder in tax administration, then imposition of additional taxes would be more reasonable than excluding the input VAT deductions. VAT, considering its nature, is a tax item that precedes the income tax and corporate tax calculations. However, in the case of income tax and corporate tax, when a taxpayer underreports the necessary expenses and deductible expenses, the tax burden may be reduced through a claim of reassessment. In fact, if such cases are discovered during a tax investigation process, the necessary expenses and deductible expenses are additionally included, even if the taxable period has lapsed, as long as it is within the period of exclusion from imposition of national taxes. In contrast, excluding the input VAT deductions for the elapse of the taxable period in the case of misrepresented tax invoices is not only an infringement of the property rights of taxpayers, but also a system applied for the sole purpose of making taxation more convenient. Thus, there is a need to amend the tax laws to enable deductions of input VAT, in principle, as long as the purpose of preparing misrepresented tax invoices is not to evade taxes in an unlawful manner.

「법인세법」상 부당행위계산부인제도와 「국조법」의 이전가격세제는 그 적용대상을 각각 국내거래와 국제거래로 구분하고 있을 뿐 기본적으로 실질과세의 원칙이라는 세법고유의 법리와 조세회피의 방지를 통한 공평의 달성이라는 기본명제를 실현하기 위한 조치임에는 차이가 없다. 즉, 양자는 모두 기본적으로 국세기본법상 실질과세원칙에 바탕을 두고 있으며 그 원칙의 구체적 실천방안으로 입법된 것으로 이해해야 한다. 그런데, 현행 관련 세법에서는 전술한 것처럼 양자의 핵심적인 개념인 ‘합리적인 경제인의 거래가격’에 대해 각각 ‘시가’와 ‘정상가액’으로 구분하여 차별적으로 규정하고 있다. 이러한 규정은 「법인세법」과 「국조법」에서 규정하고 있는 ‘시가’와 이전가격거래의 판단기준인 ‘정상가액’이 실질적으로 모두 ‘합리적인 경제인의 거래가격’에 기초하고 있는 개념이기 때문에, 세법상 차별적으로 규정해야 할 이론적인 근거는 매우 희박하다. 주지하다시피 공격적인 조세회피나 탈세의 방법을 통해서 조세부담을 부당하게 감소시키는 행위는 반드시 규제대상에 포함시켜야 한다. 「법인세법」에 규정하고 있는 부당행위계산부인제도는 납세자의 부당한 조세부담의 경감행위를 규제하고 조세부담의 공평을 실현할 수 있는 적절한 수단으로 기능하고 있는 것으로 판단된다. 그럼에도 불구하고 성실한 납세자까지 부당행위계산부인의 적용범위에 포함시키는 경우 불필요한 조세마찰을 야기할 수 있기 때문에 이를 엄격하게 적용해야 할 것이다. 이러한 관점에서 보면 현행 「법인세법」상 부당행위계산부인규정은 시가의 산출방법이 명확하지 않고 과세관청 편의대로 작동할 여지가 크기 때문에 이를 제어할 수 있는 수단으로 ‘시가사전합의제도’를 제정할 필요가 있으며, 부당행위계산부인규정의 적용으로 조정된 시가와 납세자의 거래가격에 차이가 발생하는 경우 그에 대한 대응조정 또한 인정해주는 방향으로 관련 규정을 개선해야 할 것으로 생각된다.

The unfair act calculation denial system under the Corporate Tax Act and the transfer tax under the International Tax Adjustment Act are distinguished by what they target, namely, domestic transactions and international transactions, respectively. However, the two systems basically are no different measures designed to realize the basic proposition of fair taxation through the actual taxation principle of the tax law's unique legal theories and through tax evasion. The two systems are all basically based on the actual taxation principle under the Framework Act on National Tax, and they are seen as being legislated as specific practice measures of that principle. However, the current relevant tax laws, as aforementioned, classify the two systems' key concept of rational businessman transaction price into market price and normal price value, respectively, thereby defining them differently. Under this provision, the concepts of the market price and the normal price value as the criteria for the transfer price, set forth under the Corporate Tax Act and the International Tax Adjustment, are all actually based on the rational businessman transaction price, so there are scare theoretical grounds for defining them differently under the tax laws. The improper tax burden reduction through aggressive tax evasion or tax dodge must be subjected to regulation. The said unfair act calculation denial system is considered to serve to regulate the taxpayer's improper tax burden reduction and to realize the fair tax burden. Nonetheless, if even honest tax payers are included in the category of being subject to the application of the system, it will cause unnecessary taxation disputes, so the system should be strictly applied. From this viewpoint, the current unfair act calculation denial system does not offer a clear market price calculation method, and is highly likely to work for the convenience of the tax office, so to control that, the transfer price agreement system needs to be legislated, and if a difference is caused between the market price adjusted by the unfair act calculation denial provision and the taxpayer's transaction price, the provision should be improved to make it possible to adjust the difference in response to such discrepancy or to accept such discrepancy.

다국적 기업들에 의한 세원잠식과 소득이전을 대응하기 위하여 OECD와 G20를 중심으로 진행되었던 BEPS 방지 프로젝트의 구체적인 내용이 2015년 10월 5일에 15개에 이르는 BEPS 액션플랜으로 발표되었다. 이 중 BEPS 액션 14의 분쟁해결 장치의 효과성 제고(Action 14: Make dispute resolution mechanisms more effective)에 관한 최종보고서는 BEPS 방지 프로젝트 이후 예상되는 조세조약 분쟁에 대해 이를 효과적이고 효율적으로 해결하기 위한 방안을 논의하고 있다. 액션 14 최종보고서는 ① 조세조약상 상호합의 절차의 이행의무와 조세조약 분쟁의 적기 해결 ② 조세조약 분쟁의 예방과 해결을 위한 행정적 절차의 개선 ③ 적격 납세자의 상호합의 절차의 접근성 보장이라는 세 가지 일반원칙을 기반으로 하여 이를 달성하는 데 장애가 되는 요소를 파악하여 개선하기 위한 구성요소를 제시하고 있다. 특히, 상호합의 절차에 대한 납세자의 접근성 보호와 함께 상호합의 절차의 원활한 이행을 위한 과세당국의 책임을 강조하고 있다. 액션 14 최종보고서는 OECD 회원국에게 이행의무가 부여된 최소기준에 해당하기 때문에 우리나라는 이를 이행하기 위하여 조세조약이나 국내법의 개정 작업을 수행하여야 한다. 이를 위하여 본 연구에서는 액션 14 최종보고서가 제시한 방안들을 살펴보고, 현행 우리나라 상호합의 절차 제도를 검토한다. 그리고 우리나라가 체결한 조세조약 분쟁 해결방안의 개선사항을 납세자의 접근성 보장과 행정적 절차의 개선의 측면에서 제시하였다. 우선 전자의 경우 상호합의 절차의 요청이 거주국가와 원천국가 양국에서 가능하도록 조세조약 개정이 요구되고 아울러 이전가격 분쟁을 해소하기 위하여 조세조약상 대응조정 조항의 반영이 필요하다. 또한 과세당국의 자의적인 쌍방 정상가격사전승인의 거부를 배제하기 위하여 부적절한 사유에 대한 규정이 마련되어야 할 것이다. 후자의 경우 상호합의 담당부서의 독립성 제고와 함께 상호합의 절차와 관련된 제반 정보를 공개적으로 발표하여 상호합의 절차의 투명성을 확보하는 것이 요구된다. 마지막으로 본 연구에서는 아직 우리나라 조세실무에서는 생소한 중재 제도와 둘러싼 국제적 환경을 설명하면서 도입의 필요성을 제기하였다.

The residency rules under the Income Tax Act play a key role, as?they define the scope of tax liability. The OECD, on October 5, 2015, released its package of final reports from its base erosion and profit-shifting (BEPS) project, which cover all 15 action items of the BEPS action plan, to combat abusive corporate tax avoidance for multi-national corporations. Recognizing that the changes introduced by the BEPS Project may lead to some uncertainty and increase double taxation without action, treaty-related disputes, and mutual agreement procedure disputes in the short term; the importance of removing double taxation as an obstacle to cross-border trade and investment is being magnified. Therefore, the final report on Action 14 (improving dispute resolution mechanisms) of the OECD’s BEPS project discusses and suggests the changes to the OECD Model Tax Convention and Commentary to increase the effectiveness of the mutual agreement procedure (MAP) in resolving treaty-related disputes. As suggested by the final report on Action 14, the Korean government will be required to amend tax treaties and local tax regulations in compliance with the minium standards of this report. The elements of the minimum standards suggested by the final report on Action 14 are related to three general objectives as follows: first, MAP-related treaty obligations are fully implemented in good faith and that cases are resolved in a timely manner; second, administrative processes promote the prevention and timely resolution of treaty disputes; and third, taxpayers meeting the requirements of Article 25, Paragraph 1, of the Model Convention can present his case and can have access to MAP. The key changes suggested by BEPS Action 14 can be explained in two perspectives: first, the protection of the taxpayers’ accessibility to MAP; second, the significance of tax administrative procedures for the implementation of MAP. In these two perspectives, this study closely analyses the elements of the minimum standards suggested by BEPS Action 14 to increase the effectiveness of MAP and, by extension, Korea’s current MAP system. With respect to the taxpayers’ accessibility to MAP, Korea should implement the corresponding adjustment in the tax treaties to amend the provision relating to MAP in tax treaties and to resolve the transfer pricing disputes in order for the taxpayer to request for MAP in both the residence country and the source country. From the perspective of tax authorities, tax administration should be independent from tax auditors’ influence and be graded on the indicators relating to MAP such as the number of MAP cases resolved and the time spent for resolution, rather than revenue or sustained audit adjustments. In addition, the tax authorities should provide the transparent MAP process in public by announcing the guidance containing the information on how to access and use MAP. Finally, this study suggests the necessity of mandatory arbitration as being a support plan for MAP, which is unfamiliar in Korea’s tax practice under current international circumstances.

소득세법상 거주자 규정은 해당 납세자의 납세의무 범위를 결정하는 가장 중요한 요소다. 거주자란 국내에 주소가 있거나 183일 이상 거소가 있는 자를 의미하고, 비거주자는 거주자가 아닌 자를 의미한다. 주소는 생활관계의 객관적 사실에 따라 판정한다. 그러나 그 기준이 애매모호하여 해당 납세자와 과세관청 사이의 마찰이 발생하고 있다. 한편, 어느 개인이 양쪽 국가에서 거주자로 되어 있는 경우에는 조세조약상 항구적인 주거, 생활관계중심지, 일상적 거소 등의 기준에 따라 어느 국가의 거주자인지를 판정하도록 되어 있다. 그러나 그 구체적인 개념은 해당 국가의 국내법을 적용하도록 되어 있어서, 이 역시 완전한 갈등을 해소하는 방편이 되지 못한다. 이와 같은 문제점을 해결하기 위해서는 주소의 개념을 명확하게 할 필요가 있다. 특히 영국의 입법례를 참고하여 주소의 판정기준인 생활관계의 객관적 사실을 보다 구체화해서 입법화 할 필요가 있다고 본다. 한편, 조세피난처나 국외소득에 대해서 과세를 하지 않는 지역 등에 주소를 고의적으로 이전하는 경우도 많이 발생하고 있다. 이는 한국의 속인주의 과세체계를 의도적으로 회피하고자 하는 의도로 보인다. 주소를 고의적으로 조세피난처 등으로 이전하는 자에 대해서는 현재 미국이 채택하고 있는 국적기준을 참고하여 그들의 주소가 조세피난처에 있어도 한국에서 납세의무를 부담시킬 필요가 있다고 본다. 조세피난처를 이용하는 납세자와 그렇지 아니한 자의 조세부담의 형평성 고려 및 과세관청의 열악한 행정능력을 고려하면 더욱 그렇다.

The residency rules under the Income Tax Act play a key role as?they define the scope of tax liability. Tax resident means a person?having his/her domicile or place of residence?in Korea for more than 183days. Anyone who is not a tax resident is?called?a non-resident. An individual's domicile is determined by an objective test on facts?related to his/her living relationship. However, relevant rules are?not very clear and cause tax disputes between taxpayers and tax authority. Additionally, in?cases of an individual with dual residency, the rules in tax treaties determine the country where the individual resides based on his/her permanent abode, center of living relationship?and day-to-day place of resident.??However,?since the?detailed rules and concepts are still?regulated by each country's?domestic tax acts,?hence the relevant conflicts and disputes are not completely resolved. In order to eliminate the?aforementioned problems, the existing concept of 'domicile' needs?further clarification.?Particularly, it is necessary to enact provisions that specify detailed objective tests on living relationship, which?is one of the criteria determining 'domicile', by referring to the relevant legislations in the United Kingdom. On the other hand, there are many occasions where individuals deliberately move their domicile to tax havens or jurisdictions that grant tax exemption for their overseas income in an attempt to avoid application of tax rules of Korea, which is based on residence principle. Also, a person, who has intentionally?shifted?his/her domicile to?tax heaven, has to bear tax liability in Korea?in spite of his/her domicile located in tax heavens,?in accordance with the nationality principle adopted by the?United States.?Considering the tax authority's inadequate?administrative capacity and?tax equity between taxpayers who are utilizing tax havens and those who are not, adoption of the nationality principle is strongly recommended.

등록면허세는 지방세법에서 정하는 재산권이나 그 밖의 권리의 취득ㆍ이전ㆍ변경 또는 소멸에 관한 사항을 공부(公簿)에 등기 또는 등록하는 경우에 ‘등기 또는 등록이라는 사실의 존재’를 과세물건으로 한다. 한편 현행 등록면허세 납세의무자는 지방세법 제23조 제1호에 규정된 등록의 요건을 갖춘 행위를 할 경우 법령에 규정된 비과세나 예외 규정을 제외한 모두는 과세대상이 된다. 그러나 현행 지방세법의 규정에는 구체적으로 등록면허세 과세대상이 무엇인지에 대해 규정하고 있지 않다. 따라서 이를 명확하게 규정할 필요가 있다. 아울러 공부(公簿)의 정의를 법조문에서 명확하게 하고 관공서의 의미도 보다 확대할 필요가 있다고 본다. 이와 같은 관점에 본다면 한국인터넷 진흥원의 인터넷 도메인 네임등록, 한국예탁결제원의 회사채 등록, 유가증권 전자등록 및 세법상 사업자의 사업자 등록은 등록면허세 과세대상에 포함시킬 필요가 있다고 본다.

Registration license tax is imposed to a person who is being subject to the simple event of registration when a right of ownership or other rights have been acquired, transferred, changed or terminated, and such events have been recorded in the public registry list. If a taxpayer performs a deed which satisfies the definitions regulated under the subsection 1 section 23 of the Local Tax Act, he/she shall be subject to registration license tax unless the exemption or exception rules apply. However, current Local Tax Act does not specify which events shall be subject to registration license tax in detail, which needs amendments for further clarity. Additionally, the Act needs to provide clear definition of 'public registry list' and extend the scope of 'public office'. In this regard, the registration of a domain name to the Korea Internet and Security Agency, the registration of a company stock to the Korea Securities Depository, electronic securities systems and business registrations under the tax laws need to be subject to registration license tax.

원천징수의무자는 원천징수대상소득을 지급하는 자로서 사업소득의 경우를 제외하고 비사업자를 포함한 모든 지급자로 규정하고 있다. 이에 사업자를 징수의무자로 하는 부가가치세법상 「거래징수제도」와 소득세법상 「납세조합징수제도」를 통하여 비사업자의 원천징수의무에 관한 문제점을 지적하였다. 또한 원천징수의무자에 포함된 비사업자는 원천징수의무의 이행가능성이 없어 원천징수세액과 그에 대한 가산세 등의 부담만 발생하는 실정이다. 이는 원천징수에 있어 징세편의만을 고려한 것으로 보인다. 따라서 이와 같은 비합리적인 면을 개선하기 위해서는 첫째, 사업자에 비하여 비사업자의 원천징수의무 이행가능성이 현저히 낮기 때문에 원천징수의무자에서 배제하여 원천징수세액 및 가산세의 부담을 완화하여야 한다. 둘째, 원천징수제도의 취지를 고려하여 비사업자를 선택적 원천징수의무자로 전환하여 자발적인 원천징수를 유도하고, 그가 수행하는 원천징수업무에 따라 보상금 등 일정한 세제혜택을 부여하여 비사업자의 자발적 원천징수의무가 확산되게 할 필요가 있다. 셋째, 비사업자가 비록 선택적 원천징수의무자로 전환될지라도 손쉽게 원천징수의무를 이행할 수 있도록 원천징수세율을 단순하고 낮은 세율로 개선할 필요가 있다. 넷째, 원천징수의무의 이행을 기대하기 어려운 바사업자에게 현행의 의무적 원천징수제도가 지속될 경우 가산세 적용을 배제하되, 선택적 원천징수제도를 적용받고 동시에 세제혜택을 받은 경우에 가산세를 적용할 것을 주장하였다.

We have figured out withholding agents who are liable for withholding taxes when income, which are subject to withholding taxes, are paying out. Withholding agents are defined as every payer of those income (except business income) and even include payers who are not operating any businesses. Under the systems such as tax collection over transactions and tax collection by taxpayers' association, which are similar to the withholding tax system, withholding agents are limited to those with businesses, the entrepreneurs. When persons other than entrepreneurs become responsible for withholding tax liability, there are problems with discriminative treatments between withholding agents depending on the types of income. Also, considering the Constitutional Court's principle of no taxation without law, it is controversy that the general provision defines withholding agents as every income payer. The measures to resolve these problems are suggested as follows. Firstly, persons other than entrepreneurs must be excluded from withholding agents and converted into elective withholding agents. It is to alleviate withholding burdens on those without ability to withhold taxes. Secondly, considering the purposes of withholding tax system, it is necessary to provide 'tax credits for those fulfilling withholding liability(tentatively named)' so as to encourage the elective withholding agents to fully comply with their withholding liability. Thirdly, if the elective withholding agents opt not to fulfill withholding liability, and as a result, the original taxpayers file the relevant tax returns and pay their own taxes directly, it is necessary to allow separate taxation with lower tax rates and tax credits in order to prevent the income, which are subject to withholding taxes. from not being reported and taxed.

Une partie des entreprises etrangeres exercant les activites avec la Coree est connu pour soit posseder leurs adresses fiscales dans les paradis fiscaux, soit gerees a travers les paper company. L’imposition sud-coreenne concernant le revenu et la societe est fondee sur le personal principle, imposant ainsi aux entreprises une taxe sur les revenus provenant du marche local ainsi que celui provenant de l’etranger. En revanche, la plupart des paradis fiscaux ont adopte le principe territorial, n’imposant ainsi que sur les revenus obtenus au sein du paradis fiscal, le taux etant par ailleurs tres faible voir nul. Cette difference au niveau de la taxation dans les paradis fiscaux est exploitee soit par les entreprises etrangeres desireux d’exercer une activite en Coree, soit par les Coreens souhaitant payer moins d’impots en y transferant l’adresse fiscale. De cette maniere, les entreprises ou les entites realisant la majorite des benefices a l’etranger peuvent considerablement reduire les depenses liees aux impots. Cette situation ne peut etre conforme aux principes de l’egalite fiscale. Pour y remedier, cette etude propose l’addition de la nationalite au niveau de l’information du resident sur la legislation actuelle sur les revenus. Concernant les personnes morales, nous suggerons l’application du corporate inversion principle ainsi qu’une meilleure clarification au niveau du lieu reel de gestion. De meme, cette etude met en avant la necessite des accords d’echange de renseignements fiscaux avec les paradis fiscaux afin d’aider les autorites fiscales ne perdent pas le droit d’impot sur les entreprises implantees dans ces lieux.

현재 한국 세무시장은 FTA 체결로 인해 새로운 도약의 기회를 맞고 있다. 국내 세무시장이 외국의 세무사에게 개방되는 폭은 좁은 반면, 외국의 세무시장은 한국 세무사에게 제한 없이 개방되고 있기 때문이다. 그러나 현재 한국 세무사 관련업계는 이와 같은 기회를 잘 활용하지 못하고 있다. 그 주된 이유 중의 하나는 국제조세 분야에 대한 무관심과 외국어 능력의 부족에서 기인된다고 할 수 있겠다. 이미 변호사나 공인회계사 단체는 대형화 또는 전문화를 통해서 FTA의 환경변화에 적극적으로 대응하고 있다. 세무사 단체도 이들의 대응방안을 잘 분석하여 대책을 마련할 필요가 있다. 이와 같은 대책으로는 첫째, 한국세무사회에 국제업무추진단을 구성하여, 외국 고객에게 한국 세무사를 소개할 필요가 있다. 둘째, 한국 세무사에 대한 국제조세 업무의 교육을 강화하여, 외국의 고객은 물론 국내 고객에 대해 국제조세 분야에 대한 컨설팅 능력을 향상시켜야 한다. 셋째, 한국세무사회 내에 국제조세 특수목적법인(Special Purpose Company)을 설립하여, 세무사의 국제조세업무를 지원할 필요가 있다. 마지막으로, 이와 같은 SPC를 바탕으로 하여 우선적으로 한․중․일 세무단체와 연계하여 수익 모델을 만들어서 운용할 필요가 있다.

The FTA agreements of Korea with the European Union and the United States of America have opened a new area in the Korean CPTA market. The FTA agreement between Korea and the European Union as well as the United States of America has ushered the Korean CPTA's market into a new stage, with new opportunities being created for Korean CPTAs as they can practice their profession without any restrictions in the EU and USA, while there is no reciprocity for foreign counterparts willing to work in the much more restrained Korean market. However the Korean Association of CPTA does not seem to harness such good opportunities, probably due to the general indifference to the international taxation and low level of proficiency in foreign languages. The Korean Association of CPTA may need to prepare measures to such a change, in the same way as the Lawyers and CPAs that have already been actively dealing with the change of the market environment brought by the FTA agreement for several years before the agreement. The measures would include to create the Bureau for international affairs working as a representative of the Korean Association of CPTA to the foreign customers. Another action that could be taken would consist of reinforcing the education of international taxation and improve the consulting skills for both the domestic and foreign customers. Finally, a Special Purpose Company(SPC) created within the Korean Association of CPTA to support the business related to the international taxation would be needed. Such a structure would firstly be tied with the Chinese and Japanese counter partners and generate a viable revenue model.

A few of celebrities and renowned sportsmen have been known to avoid and/or evade tax by circumventing tax laws. One of the ways to do so is to create a Star Company in a tax heaven region and to compose an employment contract to hire them as an employee of this entity. In that way, they have been able to do their activity in foreign countries by minimizing the tax burden imposed by each country’s legislation and tax treaty. The Article 17 in the OECD Model Tax Treaty stipulates the possibility of imposing tax to the services by these celebrities to prevent this kind of tax evasions,even though their remunerations were provided by these Star Companies in the form of salary or dividend. However, in the tax treaties South Korea signed with some countries, including the United States, the aforementioned people are not subject to taxation inside the Korean territory, while they offer services and are remunerated as mentioned previously. Reforms in the concerned regulations seem to be needed to level them up to OECD Model Tax Treaty standards. One of the fundamental problems is whether to accept these star companies as a corporation or not. The form and the content of the piercing the corporate veil differ from one country to another so that a common pattern cannot be discerned. However, better clarification on the piercing the corporate veil seem to be required to prevent the aggressive forms of tax evasions more efficiently.

De manière générale, la taxation du bénéfice de vente, inclus dans le bénéfice de l'entreprise, ne peut être effectuée que si ce profit correspond au revenu de source domestique défini par la loi. En effet, une entreprise étrangère possédant un établissement stable en Corée du Sud, ayant réalisé un excédent rattachable à ce dernier et effectivement imputable à son activité, se voit imposé de manière similaire aux sociétés coréennes. En revanche, dans le cas où elle ne possède pas d'établissement stable sur le sol national, la société est alors soumise à l'impôt retenu à la source. Cependant, le Code des impôts sur les sociétés stipule l'imposition de l'ensemble des bénéfices de vente, qu'ils proviennent soit du terrtoire sud-coréen ou de l'extérieur. Par ailleurs, les dispositions concernées manquent de clarté, pouvant susciter des interprétations différentes de la part du contribuable et 여 centre d'imposition. En effet, ce dernier interprète de la mauvaise manière cette disposition et ne taxe les bénéfices réalisés des entreprises étrangères que si ces dernières possèdent un établissement stable sur le sol coréen, sans réel fondement juridique. A cet égard, il paraît nécessaire de modifier la législation concernant ce problème, tout en tenant compte du principe de la non-discrimination ainsi que de la difficulté à distinguer les bénéfices de ventes réalisés au sein du territoire coréen de ceux à l'étranger. Premièrement, la taxation du bénéfice de vente d'une entreprise issue du pays n'ayant pas établi de convention fiscale avec la Corée du Sud devra être limitée au gain réalisé dans le territoire coréen. En second lieu, une révision de la disposition concernant devra être effectuée pour une meilleure clarté de la législation. Enfin, la compréhension, l'interprétation de la législation par les centres d'imposition devra être soumise au changement. En effet, sur le long terme, il paraît nécessaire de considérer les transactions importantes d'une entreprise étrangère réalisées sur le sol coréen en tant qu‘opération effectuée par un établissement stable basé en Corée.

본 연구의 목적은 저탄소 녹색성장기본법 제정에 따라 도입이 예견되고 있는 탄소세에 대해 과세제도의 측면에서 분석하고 대안을 제시하고자 하였다. 탄소세를도입하는 방안에는 기존의 에너지세를 기초로 하고 있다. 새롭게 도입될 탄소세제의 내용은, 첫째, 기존의 에너지세나 보조금을 전부 대체하는 방안, 둘째, 기존 에너지세는 그대로 두고 탄소세를 추가적으로 신설하는 방안, 셋째, 기존의 세제를보완하면서 탄소세를 신설하는 방안이 예상되나, 본 연구에서는 기존의 에너지세를 보완하고 추가적으로 탄소세를 신설하는 방안을 대안으로 제시하였다. 이렇게 모습을 갖춘 탄소세는 환경보호를 위한 정책수단과 기타 일반 경제정책목표와 조화시키고, 탄소세 세수의 효율적 재활용의 중요성을 감안하여 사회적으로 바람직한 수준에서 세율이 결정될 필요가 있으며, 또한 산업의 국제경쟁력과탄소세의 역진성 문제를 해결하기 위한 각종 조세감면제도와 환급제도 등 지원제도를 고려해야 할 필요가 있다. 아울러 탄소세 도입으로 인한 추가적인 세원으로는 환경기술 개발, 신재생에너지, 환경산업 육성 등을 지원하여 오염물질 배출의 저감과 새로운 성장동력의 창출을 기해야 한다고 본다.

Carbon tax system is expected to be introduced soon to Korea according to the Low Carbon Green Growth Basic Law enacted recently. Under these circumstances, this study analyzes the carbon tax system being performed in OECD countries and the current energy tax system to Korea in terms of tax system, in order to propose a desirable carbon tax system. preparing for the introduction of a carbon tax system to Korea. The new carbon tax to be introduced is based on the existing energy tax. Concerning the introducing measures, three types of measures can be considered. First, after internalization of social costs caused by emissions to energy taxes and unify as a single tax, second, apart from the existing energy tax, to establish a new carbon tax separately. third,to complement environmentally to the existing energy taxes and to establish a new carbon tax. This study suggest the third measures as an alternative which is considered to be the best tool preparing for the introduction of a carbon tax system to Korea. With this appearance of a new carbon tax to be harmonized with environmental protection policies and link to the general economic policy objectives. Considering the importance of efficient recycling of carbon tax revenue, the tax rate should be set socially desirable level. Also, it is very important to employ the tax exemption and deduction scheme to mitigate the negative impacts of carbon taxes on low-income energy users and the industries. Finally, supporting the renewable energy development,environmental technology development and environmental industries are very important factors to reduce the carbon emissions and aim at creating new growth engines.